Содержание:
Вопрос: За время нахождения работника организации в командировке ему начисляется и выплачивается средний заработок. При перечислении аванса по заработной плате за первую половину месяца (1 — 15-е число) средний заработок, начисленный по командировкам за период с 1-го по 15-е число, также выплачивается с начисленной оплатой труда этого периода. При выплате заработной платы за первую половину месяца НДФЛ в бюджет не перечисляется. В какой срок производить перечисление НДФЛ в бюджет по начисленному среднему заработку за период с 1-го по 15-е число?
Ответ: Выплата среднего заработка может производиться одновременно с выплатой заработной платы. Если НДФЛ за первую половину месяца организация перечисляет в бюджет при выплате заработной платы за вторую половину месяца, то НДФЛ должен быть начислен и удержан в последний день месяца, за который работнику был начислен средний заработок, и перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода по итогам месяца.
Обоснование: В соответствии со ст. 167 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Наряду с этим средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение о командировках)).
Статьей 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов на проезд и наем жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (п. 10 Положения о командировках).
Согласно п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, законодательством не установлен срок выплаты среднего заработка, сохраняемого на время нахождения в командировке. Средний заработок сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации, и вместо заработной платы за время командировки выплачивается именно средний заработок. Следовательно, для определения срока перечисления НДФЛ в бюджет необходимо учесть то, что выплату среднего заработка практически можно рассматривать как выплату заработной платы.
С.Ю. Сидоркина
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
Во время нахождения работника в поездке, ему начисляется командировочная зарплата. Ее величина определяется в зависимости от среднего дохода трудящегося.
Указанная денежная сумма облагается НДФЛ на общих основаниях. Она полностью идентична обычной заработной плате.
Помимо основной зарплаты, командировочному специалисту для компенсация расходов выплачиваются суточные. Они предназначены для личных расходов работника.
Налог с суточных, выплачиваемых специалисту за пребывание в командировке, не удерживается. Важно учитывать, что данное правило налогообложения действует только при определенных условиях.
В частности, это касается размера суточных – с минимальной величины суточных НДФЛ не удерживается (в 2018 году это 700 руб. при поездках по России и 2500 руб. – при заграничных командировках).
Подоходным налогом не облагается сумма, предназначенная для оплаты проезда трудящегося.
Также НДФЛ не удерживается с денежных средств, выплачиваемых специалисту для оплаты жилья.
Следует отметить, что данное правило актуально только в том случае, если у трудящегося имеются документы, в которых указана сумма, потраченная им на оплату жилья и проезда.
Помимо этого, не подлежат налогообложению такие командировочные расходы:
- оплата связи;
- оформление визы, загранпаспорта и т.п;
- комиссия, удерживаемая при обмене валюты.
Как оплачивается командировка?
Удерживается ли с суточных сверх нормы?
Ранее было указано, что налог на доходы физических лиц не удерживается с суточных только в том случае, если соблюдено некоторое правило.
Ключевое значение в данном случае играет место, в котором работник был в командировке.
С суточных не удерживается НДФЛ, если их ежедневная сумма не превышает следующих отметок:
- 700 рублей. Для специалистов, отправляющихся в командировку в регионы, находящиеся на территории РФ;
- 2500 рублей. Для специалистов, отправляющихся в командировку в заграничные регионы.
Если величина ежедневных суточных сумм менее указанных выше, выплата не облагается налогом. Сумма сверх нормы облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.
Начисляются ли страховые взносы на командировочные расходы?
Когда перечислять – срок уплаты
Суточные, полагающиеся для оплаты расходов в командировке, считаются налогооблагаемым доходом, учитываемым на последнем дне месяца, в течение которого работодатель (бухгалтерия компании) утверждает авансовый отчет.
Следует учесть, что авансовый отчет сотрудник, прибывший из командировки, сдает руководству.
Ответственный бухгалтер, в свою очередь, заполняет свою часть отчета. Такая необходимость регламентирована 223 НК РФ.
Указанный выше месяц не обязательно должен быть тем, в котором работник получает командировочную заработную плату.
Это связано с тем, что срок утверждения отчета руководитель организации вправе устанавливать самостоятельно. При необходимости сроки могут быть сдвинуты вперед.
Рассуждая о налоговом учете можно сказать, что месяц, в котором работник получил суточные, не оказывает на него никакого влияния.
Налог с суточных будет удержан с ближайшей выплаты, полученной после того, как суточным будет присвоен статус дохода трудящегося.
Что касается оплаты командировочных дней по среднему заработку, то данный доход считается заработной платой, и к нему применяются те же правила обложения НДФЛ, что и ко остальной части зарплаты.
Датой фактического получения зарплаты по среднему заработку признается последнее число месяца, за который она начислена.
Перечислить НДФЛ в бюджет нужно при выдаче заработной платы персоналу за вторую половину месяца, то есть в начале следующего месяца.
Пример
Для наглядности необходимо рассмотреть пример. Специалист Смирнов В.В. сдал авансовый отчет в бухгалтерию работодателя 22 июля 2019 года.
Суточные, отраженные в сданном документе были признаны доходом трудящегося 31 июля.
На основании вышеуказанной информации можно сделать вывод, что НДФЛ с суточных будет удержан 10 августа, в день выплаты заработной платы.
За ни командировки начислен средний заработок, который также облагается НДФЛ, перечислить данный налог нужно также 10 августа или на следующий день.
Перед тем как определить, облагаются ли суточные доходом или нет, руководитель сотрудника должен обратить внимание на следующие правила, установленные трудовым законодательством РФ.
- При увольнении сотрудника, прибывшего из командировки, налог с суточных (при необходимости) удерживается в день расторжения трудовых отношений.
- При отправке работника в поездку длительностью в одни день, НДФЛ на полученную им суточную сумму не начисляется.
Даты для сверхнормативных суточных
Для отражения величины сверхнормативных суточных в форме 6-НДФЛ необходимо определиться с датами, которые будут указаны в Разделе 2 Расчета.
Датой фактического получения дохода для облагаемых НДФЛ суточных является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, эту дату необходимо указать по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.
Датой удержания налога (строка 110) будет являться дата фактической выплаты дохода, из которой НДФЛ был удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ). Важно иметь в виду, что эта дата не может быть раньше последнего числа месяца, ведь НДФЛ не может быть удержан, если доход не получен. А раз доход получен в последний день месяца, то и удержан НДФЛ может быть при ближайшей выплате дохода, произведенной в последний день месяца или позднее (Письмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893).
Соответственно и перечислен НДФЛ со сверхнормативных суточных должен быть не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда НДФЛ с суточных был удержан.
Сверхнормативные суточные в 6-НДФЛ: пример
За июль 2016 года работнику начислена зарплата (включая средний заработок за время командировки) в размере 76 000 руб., в т.ч. НДФЛ 13 % — 9 880 руб. Аванс за июль был выплачен 15.07.2016 в размере 30 000 руб. 27.07.2016 работник представил авансовый отчет по командировке на территории РФ, где указаны суточные за 4 дня командировки в размере 4 000 руб. (4 дня * 1000 руб./день). 28.07.2016 авансовый отчет был утвержден генеральным директором. 05.08.2016 работнику выплачен остаток зарплаты за июль 2016 года с учетом удержания НДФЛ с зарплаты 9 880 руб., а также НДФЛ со сверхнормативных суточных 156 руб. ((4 000 руб. – 4 дня * 700 руб./день)*13%). Итоговая выплата составила 35 964 руб. (76 000 руб. – 30 000 руб. – 9 880 руб. – 156 руб.). НДФЛ был перечислен в бюджет по сроку (08.08.2016). Других выплат в отчетном периоде не было.
Раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года будет заполнен следующим образом:
- строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.07.2016;
- строка 110 «Дата удержания налога» — 05.08.2016;
- строка 120 «Срок перечисления налога» — 08.08.2016;
- строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 77 200 (76 000 + (4 000 – 700*4));
- строка 140 «Сумма удержанного налога» — 10 036 (9 880 + 156).
Обращаем внимание, что показатели по зарплате и сверхнормативным суточным в Разделе 2 свернуты, поскольку все даты по строкам 100-120 Раздела 2 в отношении данных выплат совпали.
Удержание НДФЛ с суточных сверх нормы
Цитата (МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 14.01.13 N 03-04-06/4-5):
Вопрос: В соответствии с локальным нормативным актом организации в случае непредставления командированным работником подтверждающих расходы документов размер суточных и компенсации расходов по найму жилого помещения устанавливается в размерах, превышающих суммы, освобождаемые от обложения НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ.
Налоговая база по НДФЛ включает все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
При получении дохода в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ст. 223 НК РФ).
Суммы превышения размера суточных, а также компенсации расходов по найму жилого помещения над размером, установленным в ст. 217 НК РФ, являются доходом работника, полученным в денежной форме. Однако датой получения такого дохода не может являться день оплаты командировочных расходов, включая суточные, если такая выплата произведена до начала командировки (аванс).
Пунктом 10 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Постановление N 749) установлено, что работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Согласно п. 26 Постановления N 749 по возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней:
— авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы;
— отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме.
До момента утверждения руководителем организации авансового отчета невозможно определить, будет ли такой доход у работника и какова будет сумма такого дохода, так как командировка может быть отменена, продлена, сокращена, работник может не выехать в командировку по причине наступившей временной нетрудоспособности и др. До командировки работник не имеет дохода в силу ст. 41 НК РФ, а имеет задолженность перед организацией в полной сумме выданных под отчет денежных средств.
Факт непредставления работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения и факт получения работником дохода, можно установить только на основании авансового отчета работника.
Таким образом, датой фактического получения дохода в виде превышения сумм суточных и компенсации расходов по найму жилого помещения над нормативами, установленными ст. 217 НК РФ, является дата утверждения руководителем организации авансового отчета работника.
В связи с тем что на дату утверждения авансового отчета выплата денежных средств работнику не осуществляется, организация удерживает НДФЛ в ближайшую дату фактической выплаты работнику доходов в денежной форме. Правомерна ли позиция организации?Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее — общество) по вопросу применения положений гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при направлении работников в командировки и в соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 Кодекса.
При направлении работника в командировку ему выдаются денежные средства под отчет как для целей компенсации его расходов, связанных с командировкой, таких как проезд, проживание, питание и т.п., так и для осуществления расходов от имени и (или) по поручению организации, например, для приобретения товаров у организаций и индивидуальных предпринимателей за наличный расчет.
Вышеуказанные денежные средства могут быть использованы не в полном объеме (в том числе по причине отмены или сокращения срока командировки), и в этом случае оставшаяся их часть должна быть возвращена работником, так и наоборот, работник может с разрешения руководства организации находиться в командировке более установленного в приказе на командирование срока или израсходовать для нужд организации больше денежных средств, чем это было предусмотрено при его направлении в командировку.
С учетом вышеизложенного денежные средства, выданные работнику под отчет при направлении в командировку, не могут рассматриваться в качестве экономической выгоды и, соответственно, дохода до возвращения работника из командировки и утверждения руководителем организации представленного работником в установленном порядке авансового отчета исходя из фактического времени нахождения в командировке и имеющихся оправдательных документов.
Таким образом, при направлении работника в командировку определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 Кодекса производится организацией — налоговым агентом после утверждения авансового отчета работника, а исчисление и удержание сумм налога производятся в соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
Посмотреть еще:
Материалы Проводки по Приходу ГЛАВНАЯ СТРАНИЦА НАЛОГОВЫЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЕ НОВОСТИ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОДОВОЙ ОТЧЕТ И…
Сроки уплаты НДФЛ в 2018 года с зарплаты, премий, отпускных, больничных и иных выплат.
Когда признать доход
Когда удержать НДФЛ
Когда перечислить НДФЛ
Зарплата и премии
Последний день месяца, в котором выплатили аванс
В день выдачи второй части зарплаты
Следующий рабочий день после выдачи второй части зарплаты
П. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Окончательный расчет по зарплате
Последний день месяца, в котором начислили доход
В момент выплаты после признания дохода
Следующий рабочий день после выплаты денег
П. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Зарплата в натуральной форме
Последний день месяца, в котором начислили доход
Из первой денежной выплаты после того, как признали доход
Следующий рабочий день после выплаты денежного дохода
П. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Премии к праздникам, например к юбилею
День, когда выплатили премию
В момент выплаты
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Квартальная или годовая премия за результаты работы
Последний день месяца, в котором директор подписал приказ на премию
В момент выплаты после того, как признали доход
Следующий рабочий день после выплаты денег
П. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 24 января 2017 г. № БС-4-11/1139
Выплаты подрядчикам по гражданско-правовым договорам
День, когда выплатили деньги
В момент выплаты
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Гонорары по авторским договорам
День, когда выплатили гонорар
В момент выплаты
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Отпуска и больничные
День, когда выплатили отпускные
В момент выплаты
Последний день месяца, в котором выплатили отпускные
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ
Больничные пособия, в том числе по уходу за больным ребенком
День, когда выплатили больничные
В момент выплаты
Последний день месяца, в котором выплатили больничные
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ
Компенсация за неиспользованный отпуск
День, когда выплатили компенсацию
В момент выплаты
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Материальная помощь и подарки
Материальная помощь в сумме свыше 4000 руб. в год
День, когда выплатили матпомощь
В момент выплаты
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Денежный подарок суммой свыше 4000 руб. в год
День, когда выдали подарок
В момент выплаты
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Неденежный подарок, который стоит больше 4000 руб. в год
День, когда выдали подарок
Из первой денежной выплаты после того, как признали доход
Следующий рабочий день после выплаты денежного дохода
Подп. 2 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Сверхлимитные суточные: — более 700 руб. в командировках по России; — более 2500 руб. в командировках за границу
Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет
Из первой денежной выплаты после того, как признали доход
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 6 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Компенсация проезда и проживания в командировке, когда нет подтверждающих документов
Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет
Из первой денежной выплаты после того, как признали доход
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 6 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Другие компенсации без документов
Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет
Из первой выплаты после того, как признали доход
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 6 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Средний заработок за время командировки
Последний день месяца, за который начислили заработок
В момент выплаты после того, как признали доход
Следующий рабочий день после выплаты денег
П. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Экономия на процентах по займу
Последний день месяца в течение срока действия договора займа
Из первой выплаты после того, как признали доход
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 7 п. 1 ст. 223, п. 4, 6 ст. 226 НК РФ
Матвыгода от покупки товаров и ценных бумаг за сотрудника
День, когда купили товары или ценные бумаги
Из первой денежной выплаты после того, как признали доход
Следующий рабочий день после выплаты денег
Подп. 3 п. 1 ст. 223, п. 4, 6 ст. 226 НК РФ
Выплаты учредителям и участникам компании
Дивиденды от долевого участия
День, когда перечислили деньги на счет учредителя
В момент выплаты
Следующий рабочий день после выплаты денег
П. 1 ст 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Проценты по займу от учредителя
День, когда перечислили деньги на счет учредителя
В момент выплаты
Следующий рабочий день после выплаты денег
П. 1 ст 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Выплата доли при выходе из общества
День, когда перечислили деньги на счет учредителя
В момент выплаты
Следующий рабочий день после выплаты денег
П. 1 ст 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Выплата члену совета директоров
День, когда перечислили деньги на счет получателя
