Декларация по налогу на прибыль кик

сегодня завтра
USD ЦБ 63.77 +0.26 64.03
EUR ЦБ 71.19 +0.29 71.48
BTC/USD 9103.81

калькулятор валют

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) прибыль КИК, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к прибыли организации, полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В декларации, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Приказ), расчет суммы исчисленного налога на прибыль с доходов в виде прибыли КИК осуществляется на листе 09, в частности, по строкам 010 — 210 разд. Б1 (при определении прибыли КИК в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309.1 Кодекса, то есть по данным ее финансовой отчетности).

В Приложении № 1 к листу 09 декларации отражаются расчет суммы уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль КИК текущего налогового периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков КИК на будущее.

Согласно п. п. 16.6.1 — 16.6.10 Порядка расчет осуществляется следующим образом:

— по строке 010 указывается остаток неперенесенного убытка КИК на начало налогового периода;

— по строке 020 указывается совокупная сумма убытка, полученного КИК за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 г.;

— по строкам 030 — 120 указываются убытки КИК, образовавшиеся после 1 января 2015 г., по годам их образования начиная с самого раннего;

— по строке 130 указывается величина прибыли КИК, принимаемая для целей налогообложения ;

— по строке 140 указывается сумма убытка прошлых лет КИК, на которую уменьшается налоговая база КИК текущего периода (показатель по этой строке не может быть больше показателя строки 130);

— по строке 150 определяется остаток неперенесенного убытка КИК как разность показателей строк 010 и 140.

Согласно п. 7 ст. 25.15 Кодекса прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 Кодекса, составила более 10 млн руб.

Пунктом 16.3.14 предусмотрено, что строки 110 — 210 разд. Б1 не заполняются, если прибыль КИК, определенная в соответствии с требованиями ст. 309.1 Кодекса, не превышает 10 млн руб.

В результате строки 130 — 140 Приложения № 1 примут нулевое значение, а остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода по строке 150 Приложения № 1 будет равен остатку неперенесенного убытка на начало налогового периода по строке 010 Приложения № 1.

Аналогичная ситуация возникнет и при получении КИК убытка в текущем налоговом периоде. Для данной ситуации Порядком предусмотрены дополнительные разъяснения. В частности, п. п. 16.6.8 и 16.6.10 Порядка предусматривают, что если показатель строки 130 разд. Б1 листа 09 имеет отрицательное значение, то:

— по строке 130 Приложения № 1 указывается нулевое значение (вследствие чего строка 140 Приложения № 1 также примет нулевое значение);

— показатель по строке 150 Приложения № 1 включает показатель строки 010 Приложения № 1 (остаток неперенесенного убытка КИК на начало налогового периода) и сумму убытка КИК, отраженную по строке 130 разд. Б1 листа 09 (которая не заполняется в случае непревышения порогового значения прибыли КИК).

В результате в данной ситуации остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода по строке 150 Приложения № 1 также будет равен остатку неперенесенного убытка на начало налогового периода по строке 010 Приложения № 1, принимая во внимание положения п. 16.3.14 Порядка.

Каков порядок заполнения строк 110 — 210 разд. Б1 декларации и строк 010 — 150 Приложения № 1 к листу 09 декларации при получении КИК убытка или прибыли, не превышающей 10 млн руб., в текущем налоговом периоде?

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ПАО от 15.12.2018 о порядке заполнения Листа 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» и Приложения № 1 к Листу 09 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.

Пунктом 7 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период в случае, если ее величина составила более 10 000 000 рублей.

В этой связи пунктом 16.3.14 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@) (далее — Порядок) предусмотрено, что строки 110 — 210 Раздела Б1 Листа 09 не заполняются в случае, если значение показателя строки 100 Раздела Б1 не превышает 10 000 000 рублей при расчете прибыли за 2017 и последующие годы.

Читайте также:  Оплата больничного листа индивидуальному предпринимателю

Таким образом, указанная норма Порядка предусматривает возможность незаполнения ряда строк Листа 09 при получении контролируемой иностранной компанией прибыли в определенном размере.

При получении контролируемой иностранной компанией убытка, который может быть перенесен на будущие периоды в соответствии с пунктом 7 статьи 309.1 Кодекса, пункт 16.3.14 Порядка не применяется.

Указанный убыток приводится в Разделе Б1 Листа 09 декларации по строке 130 «Величина прибыли (убытка) для целей налогообложения» со знаком «минус» (пункт 16.3.17 Порядка).

В соответствии с пунктами 16.6.8 и 16.6.10 Порядка если показатель строки 130 Раздела Б1 Листа 09 декларации имеет отрицательное значение, то в Приложении № 1 к Листу 09 декларации:

— по строке 130 «Налоговая база за налоговый период» указывается нулевое значение;

— при определении показателя по строке 150 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего» учитывается сумма убытка компании, отраженная по строке 130 Раздела Б1 Листа 09 декларации;

— показатель по строке 150 Приложения № 1 к Листу 09 декларации за истекший налоговый период переносится в строку 010 Приложения № 1 к Листу 09 декларации за следующий налоговый период.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН

Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Как в декларации по налогу на прибыль отражать сумму налога с доходов в виде прибыли КИК? Ответ на этот вопрос дала ФНС в письме № СД-4-3/3006@ от 17.02.2017.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций суммы исчисленного налога на прибыль с доходов в виде прибыли контролируемых иностранных компаний приводятся в Листах 09, в частности, по строке 210 Раздела Б1 — если прибыль определена в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 НК, и по строке 250 Раздела Б2 — при определении прибыли в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 НК.

Предусмотрен специальный КБК для учета поступлений в федеральный бюджет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли КИК.

Организации, являющиеся контролирующими лицами, заполняют отдельный подраздел 1.1 Раздела 1 декларации в отношении налога с доходов в виде прибыли КИК. Сумма налога к доплате в федеральный бюджет для строки 040 подраздела 1.1 Раздела 1, исчисленного с доходов в виде прибыли КИК, определяется путем суммирования показателей строк 210 Раздела Б1 и строк 250 Раздела Б2 Листов 09 декларации.

Таким образом, налог, исчисленный в отношении прибыли КИК, уплачивается контролирующим лицом отдельно и с налогом, исчисленным по общей налоговой базе налогоплательщика, не суммируется, то есть в Лист 02 декларации (в том числе в строку 190) не включается.

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

Прибыль КИК учитывается у контролирующего лица пропорционально его доле (абз. 1 п. 3 ст. 25.15 НК РФ):

▪ либо на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, в котором заканчивается финансовый год КИК;

▪ либо на 31 декабря года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, в котором заканчивается финансовый год КИК, если решение не принято. В этом случае нужно учитывать прибыль исходя из суммы прибыли, на которую фактически имеет право контролирующее лицо в случае ее распределения между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль.

Если выше названным способом невозможно определить прибыль КИК, то нужно учитывать прибыль исходя из суммы прибыли, на которую фактически имеет право контролирующее лицо в случае ее распределения между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль. При этом такая сумма прибыли определяется на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

Если доля прибыли, на которую имеет право контролирующее лицо, отличается от доли его участия в КИК, то при определении налоговой базы контролирующего лица прибыль КИК учитывается в доле, соответствующей доле в прибыли КИК, на которую это лицо имеет право.

Если контролирующее лицо участвует В КИК косвенно через налоговых резидентов РФ – организаций, контролирующих данную КИК, то при определении налоговой базы у такого контролирующего лица уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых реализовано косвенное участие такого контролирующего лица в КИК, в доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в организации (организациях), через которую реализовано косвенное участие в КИК (п. 4 ст. 25.14 НК РФ). При этом если сумма прибыли, подлежащая учету у контролирующего лица, равна нулю, то контролирующее лицо вправе не отражать такой результат и сведения о такой КИК в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций или НДФЛ.

Читайте также:  Оквэд продажа постельного белья

Начиная с периодов, начавшихся в 2016 году, контролирующее лицо не учитывает при определении своей налоговой базы прибыль КИК, если эта прибыль КИК в соответствии с личным законом КИК должна быть направлена на увеличение уставного капитала или на формирование обязательных в соответствии законодательством иностранного государства резервов (п. 8 ст. 25.15 НК РФ).

Налог, исчисленный физическим лицом, контролирующим КИК, уменьшается на налог, исчисленный в иностранном государстве или в РФ, включая удержанный налоговым агентом, а также на налог, исчисленный постоянным представительством КИК в РФ (п. 10 ст. 232 НК РФ). Уменьшение налога производится пропорционально доле участия контролирующего лица в этой компании.

Отчетность физлица по прибыли КИК

Контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по прибыли КИК. Физическое лицо представляет декларацию по форме 3-НДФЛ. К этой декларации необходимо приложить (п. 5 ст. 25.15 НК РФ):

▪ финансовую отчетность КИК за период, за который отражена прибыль КИК в декларации по форме 3-НДФЛ или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;

▪ аудиторское заключение этой финансовой отчетности, если такое заключение составлено добровольно или обязательно в соответствии с личным законом или учредительными документами это КИК.

Указанные документы должны быть переведены на русский язык, если они составлены на иностранном языке.

Аудиторское заключение можно представить позже, если его невозможно представить вместе с декларацией. В этом случае аудиторское заключение нужно представить не позднее одного месяца со дня, отраженного в уведомлении о КИК в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности.

По срокам представления декларации по форме 3-НДФЛ нужно учитывать следующее.

Датой получения дохода в виде сумм прибыли КИК для целей НДФЛ признается 31 декабря года, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица.

Если финансовая отчетность КИК создается на 31 декабря, то впервые прибыль КИК у физлица признается в доходах по НДФЛ на 31.12.2016. Ведь обязанность по уплате налога с прибыли КИК распространяется только на периоды, начавшиеся в 2015 году.

В этом случае декларации 3-НДФЛ подается не позднее 30 апреля года, следующим за отчетным (п. 1 ст. 229 НК РФ). В 2017 году 30 апреля приходился на выходной день, поэтому за 2016 год декларацию надо было сдать не позднее 2 мая.

Если, например, финансовый год КИК начинается 1 июля, а заканчивается 30 июня, то прибыль КИК, созданной до 2015 года, впервые признается у физлица 31.12.2017. В этом случае впервые отразить в декларации 3-НДФЛ прибыль КИК нужно было в декларации за 2017 год. В текущем году последний день сдачи декларации 3-НДФЛ за 2017 год в связи с переносом выходных пришелся на 03.05.2018.

Однако если прибыль КИК, рассчитанная по ст. 309.1 НК РФ, не более 10 млн руб., то не предоставляется ни декларация по форме 3-НДФЛ, ни документы – финансовая отчетность с аудиторским заключением (п. 7 ст. 25.15 НК РФ). Такого же мнения придерживается Минфин России в письме от 21.04.2017 №03–04–05/24157.

Декларация и прилагаемые к нему документы не представляются, если прибыль КИК освобождается от налогообложения согласно ст. 25.13–1 НК РФ. Но это не освобождает от обязанности уведомления о КИК налогового органа по месту жительства физического лица в установленный срок.

При применении пункта 7 статьи 25.15 НК РФ в 2015–2016 годах прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 НК РФ при условии, что ее величина, рассчитанная в соответствии с НК РФ, составляет (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 №376-ФЗ):

1) за 2015 год – 50 млн руб.;

2) за 2016 год – 30 млн руб.

Как будут облагаться налогами дивиденды

Дивиденды признаются в доходах по НДФЛ на день выплаты дохода в денежной форме, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Читайте также:  Тело бодрова младшего нашли

Дивиденды, полученные от КИК физлицом – налоговым резидентом, освобождаются от НДФЛ, если доход в виде прибыли этой КИК был задекларирован этим налогоплательщиком (п. 66 ст. 217 НК РФ). При этом освобождение применяется в размере, не превышающем сумм дохода в виде прибыли КИК, указанных налогоплательщиком – российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

Для освобождения дивидендов от НДФЛ вместе с декларацией 3-НДФЛ надо представить:

▪ платежные документы (их копии), подтверждающие уплату этим налогоплательщиком налога с дохода в виде прибыли КИК, являющейся источником выплаты дохода в пользу российского контролирующего лица, и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в РФ и подлежащего зачету в соответствии со ст. 232 НК РФ;

▪ документы (их копии), подтверждающие выплату дохода за счет прибыли КИК, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

Таким образом, осуществляется освобождение двойного налогообложения физического лица в отношении прибыли КИК, так как физическое лицо до получения дивидендов уже уплатил налог с этих доходов.

Если обычные доходы, освобождаемые от налогообложения, не обязательно указывать в декларации 3-НДФЛ, то дивиденды, полученные контролирующим лицом от КИК, необходимо отразить в декларации 3-НДФЛ. Такое требование установлено в абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ. Это объясняется тем, что освобождение этих дивидендов от налогообложения зависит от выполнения условий. Поэтому налоговый орган должен видеть эти суммы и иметь возможность проверить.

В случае несоблюдения условий пункта 66 статьи 217 НК РФ дивиденды облагаются НДФЛ в общем порядке.

Далее проверяем возможность зачета налога, удержанного в иностранном государстве.

Если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном п. 2–4 ст. 232 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 232 НК РФ). На наличие такой возможности указывает и Минфин России в письме от 21.06.2017 №03–04–05/38825.

Например, между РФ и Швецией заключена Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы (далее – Конвенция). Применяется Конвенция с 03.08.1995.

Согласно Конвенции, если лицо с постоянным местопребыванием в России получает доход, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогами в Швеции, сумма налога на такой доход, подлежащая уплате в Швеции, будет вычтена из налога, взимаемого с дохода такого лица в России. Такой вычет не может превышать сумму налога, исчисляемого с этого дохода в соответствии с законодательством и правилами России (п. 1 ст. 22 Конвенции).

Компетентным органом, подтверждающим постоянное местонахождение иностранной организации применительно к Швеции, считается министр финансов, его уполномоченный представитель или орган, назначенный в качестве компетентного представителя для целей Конвенции. Уполномоченным представителем, в частности, является Налоговая Служба Швеции.

Для зачета, уплаченного в иностранном государстве налога нужно заполнить декларацию 3НДФЛ, в котором надо указать сумму зачитываемого налога (п. 2 ст. 232 НК РФ).

К декларации прилагаются документы (п. 3 ст. 232 НК РФ):

▪ подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода;

▪ подтверждающие сумму уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве.

Такие документы должны быть выданы (заверены) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства. Их перевод на русский язык нужно нотариально заверить.

При этом в таких документах должны быть отражены вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, а также сумма налога и дата его уплаты налогоплательщиком в иностранном государстве.

Вместо указанных документов налогоплательщик может представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

Если налог с доходов, полученных в иностранном государстве, был удержан у источника выплаты дохода, сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве, представляются налогоплательщиком на основании документа, выданного источником выплаты дохода, вместе с копией этого документа и его нотариально заверенным переводом на русский язык.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector